Hacienda

Efectos de una Comprobación Limitada en la Fiscalidad

Cuando Hacienda realiza una comprobación limitada sobre un aspecto específico de un impuesto, se establecen ciertas reglas y excepciones que determinan los efectos y posibilidades de futuras revisiones por parte de los órganos de gestión tributaria y la Inspección.

Regla General: Efectos Preclusivos

La regla general establece que una vez que Hacienda ha concluido una comprobación limitada y ha emitido una resolución favorable o una liquidación provisional, no puede realizar una nueva regularización sobre el mismo aspecto que ya ha sido comprobado. Esta limitación se conoce como «efectos preclusivos» y tiene como objetivo evitar la duplicidad de revisiones sobre un mismo tema. Sin embargo. Ten en cuenta una cosa; esta restricción no se aplica a los procedimientos de verificación de datos, los cuales tienen un alcance más reducido.

Ejemplo Ilustrativo

Por ejemplo, si durante una comprobación limitada Hacienda revisa la ganancia derivada de la transmisión de un inmueble y emite una resolución favorable, no puede posteriormente iniciar una inspección del IRPF del mismo año para regularizar la ganancia declarada. Esta limitación asegura que la resolución inicial tenga efectos preclusivos sobre el tema revisado.

Excepción: Nuevos Hechos

No obstante, existe una excepción a la regla de los efectos preclusivos. Hacienda puede volver a revisar un elemento tributario ya investigado si, en un procedimiento de comprobación limitada o inspección posterior, descubre nuevos hechos o circunstancias que no fueron considerados en la resolución inicial. Estos nuevos hechos deben ser diferentes de los que fueron objeto de la comprobación inicial y no pueden derivarse simplemente de una mayor indagación por parte de la Administración.

Uso Abusivo y Argumentos de Defensa

En la práctica, Hacienda a veces abusa de esta excepción, alegando la aparición de nuevos datos para justificar una nueva revisión sobre un mismo tema. Sin embargo, los tribunales han establecido ciertos argumentos de defensa para proteger los derechos de los contribuyentes en estos casos:

  • Solo se consideran nuevos hechos aquellos que no fueron considerados en la comprobación inicial y que surgen después de dicha comprobación.
  • Estos nuevos hechos deben ser circunstancias o situaciones que han surgido después de la comprobación inicial, no simplemente datos que podrían haberse obtenido durante la primera revisión.
  • Si Hacienda revisa datos durante una comprobación y emite una resolución, no puede posteriormente alegar que solo realizó una comprobación formal y no exhaustiva para justificar una nueva revisión sobre los mismos datos.
  • Si Hacienda tenía acceso a cierta documentación durante la primera comprobación y no la solicitó, no puede reclamarla en una segunda revisión y considerarla como «nuevos hechos».

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